Трансформация отчетности страховых организаций по МСФО: первоначальная и последующая оценка
Первоначальная оценка
На дату первоначального признания финансовый актив оценивается по его справедливой стоимости, увеличенной на прямые затраты по осуществлению сделки, за исключением случаев, когда этот актив классифицирован в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. При этом МСФО 39 исходит из допущения о том, что цена сделки, совершенной между несвязанными сторонами, является наилучшим свидетельством справедливой стоимости финансового инструмента в момент его первоначального признания.
К затратам по осуществлению сделки относятся только те затраты, которые непосредственно связаны с приобретением или созданием финансового актива. Если величина этих затрат несущественная, то разрешается эти затраты списать на расходы отчетного периода. Также на расходы списываются все затраты по осуществлению сделки, которые не отвечают требованиям для включения их в первоначальную стоимость финансового инструмента.
Затраты по осуществлению сделки не должны включать в себя премии или дисконты по долговым инструментам, затраты на финансирование или внутренние административные расходы организации, а также расходы, связанные с хранением, владением и обслуживанием данными инструментами.
Разница, возникающая между фактической стоимостью и справедливой стоимостью финансового инструмента при первоначальном признании, признается, как правило, в составе прибыли или убытка.
Последующая оценка
После первоначального признания:
- финансовые активы, классифицированные в категорию инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка;
- производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Если производные инструменты привязаны к некотируемым долевым инструментам и предусматривают расчеты ими же, и при этом справедливую стоимость таких долевых инструментов нельзя надежно определить, то такие инструменты оцениваются по фактической стоимости;
- инвестиции, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизированной стоимости, рассчитываемой с использованием метода эффективной процентной ставки за вычетом убытка от обесценения;
- займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизированной стоимости, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки (за вычетом убытка от обесценения). Краткосрочная дебиторская задолженность без установленной ставки процента может оцениваться по фактической стоимости за вычетом убытка от обесценения. При этом убыток от обесценения относится на прибыль или убыток отчетного периода;
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, по которым определяется справедливая стоимость, оцениваются по справедливой стоимости, с отражением ее изменений в составе прочей совокупной прибыли (капитале). Изменения справедливой стоимости таких активов, отнесенные в капитал, переклассифицируется из капитала в состав прибыли или убытка при выбытии или обесценении соответствующих активов;
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, по которым нет возможности надежно определить справедливую стоимость, оцениваются по фактической себестоимости за вычетом убытка от их обесценения. Убыток от обесценения по ним относится на прибыль или убыток отчетного периода.
